23.08.2016
Арбитражный суд: Налоговый учет выявленных при инвентаризации излишков и недостач вследствие пересортицы товаров
По результатам инвентаризации согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организация зачла выявленные излишки и недостачи товаров одного наименования, которые образовались при пересортице товара.
В ходе выездной проверки налоговая инспекция указала на занижение доходов в виде стоимости излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, доначислила налог на прибыль, пени и штраф, указав что, стоимость излишков подлежит признанию в составе внереализационных доходов в полном размере, без зачета стоимости недостачи, которая может быть учтена в расходах только при выполнении условий, предусмотренных п.п. 2 п. 7 ст. 254 и п.п. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК.
Аналогичное мнение высказал и Минфин РФ в Письме от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309.
Суды трех инстанций (Решение АС г. Москвы от 29.01.2016 дело № А40-164384/2015, Постановление АС г. Москвы от 22.04.2016 № 09АП-13140/201, Постановление КАС Московского округа от 08.08.2016 № Ф05-10845/2016) отменили решение налоговой инспекции, указав, что положения методических указаний могут быть применены в налогообложении. Суды указали на п. 1 ст. 11 НК - понятия и термины иных отраслей права должны применяться в налоговом законодательстве в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли права, если иное не предусмотрено НК. При этом пункт 5.3 Методических указаний допускает взаимозачет излишков и недостач в результате пересортицы, если они выявлены за один и тот же период, у одного и того же лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Таким образом, в целях налогообложения должны были учитываться лишь окончательные излишки.
При этом, в Постановлении кассации Ф05-10845/2016 от 08.08.2016) суд учел, что стоимость окончательных излишков, оприходованных по итогам инвентаризации, была учтена организацией во внереализационных доходах.
Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 02.04.2014 № Ф09-822/14, в котором суд указал: пересортица не является недостачей товарно-материальных ценностей, при наличии которой необходимо руководствоваться пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Выявленные факты свидетельствуют не о наличии излишков и недостачи, а о пересортице товаров, а также о ненадлежащем ведении бухгалтерского и складского учета. Поэтому организация правомерно может произвести взаимозачет в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач.