13.09.2016
ФНС РФ: О налоговой ответственности налоговых агентов за ошибки в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
В письме от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 ФНС РФ рассказала о налоговой ответственности налоговых агентов.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
- сведения по форме 2-НДФЛ, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@;
- расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
С 1 января 2016 года введена ответственность налоговых агентов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей, связанных с представлением налоговому органу информации (сведений, расчетов).
Пунктом 1.2 ст. 126 НК РФ в отношении налоговых агентов, не представивших 6-НДФЛ в установленный срок, предусмотрен штраф 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета.
Пунктом 1 ст. 126.1 НК РФ в отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 рублей за каждый представленный документ.
НК РФ не содержит определения понятия "недостоверные сведения". В связи с чем любые заполненные реквизиты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).
Так, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, будет является недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков – физических лиц (ИНН, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные).
Вместе с тем, в случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к не исчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физлиц, налоговым органам необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств.
В соответствии с п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений.
Сведения по форме 2-НДФЛ не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений не предусмотрено. Таким образом, НК РФ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ. Но здесь действует трехлетний срок давности для привлечения к ответственности.
При выявлении фактов представления недостоверных сведений в 2-НДФЛ производство по делу о правонарушениях осуществляется в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ. В случае выявления таких нарушений при выездной проверке производство осуществляется в порядке, установленном ст. 101 НК РФ.