25.09.2014
В письме ФНС России от 22.08.14 № СА-4-7/16692 даны разъяснения вопросов камеральных проверок, учета смягчающих обстоятельств и др.
Расходы налогоплательщика инспекция может определить расчетным методом
Как известно, налоговики могут расчетным путем определять суммы налогов. В частности, они сделают это, если на протяжении более двух месяцев налоговому органу не представляются необходимые для расчета налогов документы или же если учет доходов и расходов не ведется либо ведется с нарушением (подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Суть расчетного метода в том, что показатели устанавливаются налоговиками, например, по аналогии с другими совершаемыми операциями. В представленном обзоре подчеркивается: если организация не представляет документы о своих расходах, то налоговая вправе рассчитать расходы расчетным способом. Причем, расчетный метод может также применяться в случае признания подтверждающих документов ненадлежащими. При этом налоговики сделали оговорку: это правило не распространяется на случаи отсутствия реальных хозяйственных операций.
Как исчисляются сроки давности
Cрок, по окончании которого налогоплательщика нельзя привлечь к налоговой ответственности (срок давности), составляет три года. Считать этот срок можно двумя способами (статья 113 НК РФ):
- со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено правонарушение;
- со дня совершения правонарушения.
Применять первый способ следует, если компания не уплатила (не полностью уплатила) налог или грубо нарушила правила учета (статьи 120 и 122 НК РФ). Сроки давности по налогам, налоговым периодом по которым является год, считаются таким же образом. Так, допустим, что из-за искажения налоговой базы в 2013 году была занижена сумма налога на прибыль. Налог должен быть уплачен в 2014 году. В такой ситуации срок давности для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ отсчитывается с 1 января 2015 года и истекает через три года — 31 декабря 2017 года (статья 285 НК РФ).
Непредставление расчета
Статьей 119 НК РФ предусмотрены штрафы за непредставление в срок налоговой декларации. Однако штрафовать на основании этой статьи за непредставление расчета авансового платежа за отчетный период нельзя. Нельзя за такое нарушение и приостанавливать операции по счетам в банках либо переводы электронных денежных средств. Приостановление операций возможно только в случае несвоевременного представления декларации.
Несвоевременная уплата налога не влечет штрафа
Статьей 122 НК РФ предусмотрен штраф за неуплату или неполную уплату налога. Он составляет 20 процентов от неуплаченной суммы. Однако эта ответственность возникает только в случае, если налог не был перечислен из-за искажения налоговой базы или других неправомерных действий. Так, штраф могут назначить, если некорректно определена сумма налога и в бюджет было перечислено меньше, чем следовало заплатить при правильном расчете.
Что же касается обычного опоздания с уплатой, то перечисление налога с опозданием является основанием для начисления пеней, но не может быть основанием для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ.
Камеральная проверка декларации по НДС
При подаче декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, инспекция в ходе камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения вычетов (пункт 8 ст. 88 НК РФ). При этом налоговый орган может истребовать документы, подтверждающие право на предъявление к вычету сумм НДС, лишь в случае, когда в налоговой декларации заявлено право на возмещение этого налога из бюджета.
В письме от 26.08.14 № 03-07-09/42594 Минфин указал: "документами, подтверждающими осуществление расходов по аренде имущества, являются договор аренды, составленный в соответствии с гражданским законодательством, и платежные документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.
Таким образом, организация - арендатор помещений вправе учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в виде арендных платежей, уплаченных в рамках договора аренды, заключенного в установленном законодательством порядке".