02.10.2015
Оплата коммунальных услуг третьим лицам, а не физическому лицу-хозяину квартиры, не приводит к НДФЛ.
Между компанией и физлицом был заключен договор о предоставлении квартиры, принадлежащей физлицу, в безвозмездное пользование. При этом компания обязалась оплачивать коммунальные платежи, услуги управляющей компании и техническое обслуживание, производить текущий ремонт.
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании НДФЛ, пени и штраф, указав на неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет компанией как налоговым агентом НДФЛ с выплаченного физлицу дохода в виде коммунальных платежей.
Суды трех инстанций (дело № А26-9799/2014) признали решение инспекции недействительным, указав, что у компании отсутствовала обязанность по удержанию этого налога ввиду отсутствия выплат денежных средств, а, следовательно, отсутствие у физического лица дохода, с которого возможно удержание спорного налога.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход физического лица. К доходам, в частности, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества. При этом налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет. В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме, и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога.
В Постановлении кассации АС Северо-Западного округа № Ф07-6692/2015 от 08.09.2015 судья установил, что компания выплат за пользование квартирой физическому лицу не производила, а оплачивала только коммунальные услуги и другие расходы по содержанию квартиры третьим лицам. Таким образом, она не могла удержать налог со стоимости оплаченных за физическое лицо коммунальных услуг.