07.10.2016
Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента
Вопрос проявления "должной осмотрительности" был введен в практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды".
Вместе с тем ни в НК РФ, ни в других нормативных правовых актах это понятие не закреплено, но на него делается ссылка в актах, составляемых по итогам налоговых проверок, в вынесенных решениях по ним, при судебных разбирательствах.
Для проявления должной осмотрительности, следует провести ряд мероприятий, в результате которых будет получено документальное подтверждение того, что организация проявила должную осмотрительность при выборе контрагента перед заключением сделки с ним. Оно пригодится, если у налоговой службы возникнут претензии к сделке с контрагентом.
В Письме от 24.06.2016 N ЕД-19-15/104 ФНС РФ для проверки контрагента предлагает сделать следующее:
-
Воспользоваться электронными сервисами на сайте ФНС (http://www.nalog.ru/):
Копии интернет-страниц (скриншоты) с информацией о контрагенте следует распечатать или сохранить в компьютере. Это поможет доказать, что организация действительно проводила проверку контрагента.
-
Получить в налоговом органе выписку из ЕГРЮЛ со сведениями о контрагенте.
-
Запросить у контрагента заверенные копии уставных документов, а также решение об избрании (назначении) руководителя организации, вторую и третью страницы паспорта руководителя организации, лицензию, бухгалтерскую отчетность за год, предшествующий году заключения сделки, которую также можно бесплатно получить в Росстате.
Действительность паспорта можно проверить по его серии и номеру на сервисе "Проверка по списку недействительных российских паспортов" на сайте ФМС РФ (http://services.fms.gov.ru/info-service.htm?sid=2000).
Для проведения комплекса мероприятий по проверке контрагента можно разработать внутренний локальный документ организации, например, положение о порядке подготовки, согласования, заключения, учета, хранения и контроля исполнения договоров.
Результаты проверки можно оформить справкой, приложив к ней полученные (распечатанные) документы о контрагенте.
Но: Не будут считаться доказательствами проявления должной осмотрительности и осторожности документы, которые:
-
контрагент не заверил надлежащим образом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2011 по делу N А75-7718/2009);
-
контрагент представил (либо налогоплательщик получил) после совершения сделки (Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2012 по делу N А40-28791/11-129-128).
Таким образом, мероприятия по проверке контрагента до заключения с ним договора снижают риск проведения налоговой проверки организации и будут свидетельствовать о проявлении должностной осмотрительности в случае судебного разбирательства с налоговой службой.