07.10.2016
Как отразить отпускные в расчете по форме 6-НДФЛ
В случае если работнику сумма оплаты отпуска за июнь 2016 г. выплачена 05.07.2016, то данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. следующим образом (Письмо ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058):
- по строке 100 «дата получения дохода» указывается 05.07.2016;
- по строке 110 «дата удержания налога» - 05.07.2016;
- по строке 120 «срок перечисления налога» - 01.08.2016;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
В аналогичном порядке производится заполнение по выплаченному пособию по временной нетрудоспособности (Письмо ФНС РФ от 26.02.2016 № БС-3-11/794).
Как отразить доходы в натуральной форме в расчете по форме 6-НДФЛ
По стр. 080 раздела 1 формы 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
При заполнении строк 100 и 120 раздела 2 по форме 6-НДФЛ допускается проставление нулей "00.00.0000" ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления налога на доходы физических лиц (Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@)
Как отразить переходящую оплату труда в расчете по форме 6-НДФЛ
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы производится налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).
До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком (Письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-04-06/43463).
Работнику начислена заработная плата за июнь в сумме 10 000 руб., которая выплачена 05.07.2016, тогда сумма НДФЛ с зарплаты за июнь в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 отражается только в разделе 1 (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984):
по стр. 040 «сумма исчисленного налога» - 1 300 руб.
по стр. 070 «сумма удержанного налога» - 0 руб.
по стр. 080 «сумма налога, не удержанная налоговым агентом» - 0 руб.
Непосредственно сама операция должна отразиться в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984):
по стр. 100 «Дата фактического получения дохода» - 30.06.2016
по стр. 110 «Дата удержания налога» - 05.07.2016
по стр. 120 «Срок перечисления налога» - 06.07.2016
Исключение: Выплата аванса в последний день месяца, например, аванс 5 000 руб. за сентябрь 2016 г. выплачивается 30.09.2016, а «подрасчет» 5 000 руб. – 14.10.2016.
Так как дата выплаты аванса и дата получения дохода в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК РФ) совпадают, то 30.09.2016 необходимо исчислить и удержать НДФЛ (Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).
Таким образом, раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 по данной операции не заполняется, а в разделе 1 расчета отражен НДФЛ:
по стр. 040 «Сумма исчисленного налога» - 650 руб.
по стр. 070 «Сумма удержанного налога» - 650 руб.
Данная операция будет отражена в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год:
|
аванс |
по стр. 100 «Дата фактического получения дохода». |
30.09.2016 |
|
по стр. 110 «Дата удержания налога» |
30.09.2016 | |
|
по стр. 120 «Срок перечисления налога» |
03.10.2016 | |
|
подрасчет |
по стр. 100 «Дата фактического получения дохода». |
30.09.2016 |
|
по стр. 110 «Дата удержания налога» |
14.10.2016 | |
|
по стр. 120 «Срок перечисления налога» |
17.10.2016 |
Как отразить заработная плата, выплаченную частями, в расчете по форме 6-НДФЛ
Заработная плата, начисленная за июнь месяц, выплачена частично 05 июля, а остальная часть заработной платы выплачена 11 июля.
В этом случае в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. следует указать (Письмо ФНС РФ от 24.03.2016 № БС-4-11/4999, Письмо Минфина РФ 25.07.2016 № 03-04-06/43479):
по стр. 110 «Дата удержания налога» - 05.07.2016
по стр. 120 «Срок перечисления налога» - 06.07.2016
по стр. 110 «Дата удержания налога» - 11.07.2016
по стр. 120 «Срок перечисления налога» - 12.07.2016
Как отразить заработную плату, выплаченную досрочно, в расчете по форме 6-НДФЛ
Работнику начислена зарплата за август в сумме 10 000 руб., выплата произведена досрочно - 25.08.2016. Аванс за сентябрь – 15.09.2016.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ следует указать (Письмо ФНС РФ от 24.03.2016 № БС-4-11/5106)
по стр. 100 «дата получения дохода» – 31.08.2016;
по стр. 110 «дата удержания налога» – 25.08.2016;
по стр. 120 «срок перечисления налога» – 26.08.2016
Ответственность налогового агента
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п 1.2 ст. 126 НК РФ).
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ)
Налогоплательщик 05.07.2016 представил расчет по ф. 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. в нарушение установленного НК РФ срока (04.05.2016).
Поскольку расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 г. представлен не 04.05.2016, то 2 полных месяца нарушения срока представления истекли бы 04.07.2016. Фактически расчет представлен 05.07.2016, а указанный день засчитывается как 1 неполный месяц. Размер штрафа составит 3 000 руб. (2 полных и 1 неполный месяц).
На что обратить внимание при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ.
-
По стр. 120 «Срок перечисления налога» раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается ТОЛЬКО рабочий день.
Если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день, то при заполнении строки 120 применяется правило о переносе срока с выходного или нерабочего праздничного дня на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@).
-
Дата фактического получения дохода не переносится (Письмо ФНС РФ от 16.05.2016 N БС-3-11 /2169).
Например, доход в виде оплаты труда за июль признается 31.07.2016 вне зависимости от того, что этот день является воскресеньем.
-
В разделе 2 формы 6-НДФЛ отсутствует дата фактического перечисления налога в бюджет.
-
В форме 6-НДФЛ не указывается информация о суммах НДФЛ, возвращенных налоговым органом налоговому агенту («переплата»).