16.07.2015
Верховный суд РФ: выплаты при увольнении по соглашению сторон, которое не является неотъемлемой частью трудового договора и не предусмотрено другими локальными актами организации, не учитываются в расходах.
Суть спора: Организация учла в расходах выплаты денежных компенсаций работникам на основании соглашений о расторжении трудового договора, которые заключались в момент издания приказов об увольнении. Они не были предусмотрены коллективным договором и иными локальными актами компании.
По результатам выездной проверки ИФНС указала на неправомерность такого учета, доначислила налог на прибыль, пени и штраф.
Суды первой, апелляционной инстанций и окружной арбитражный суд признали решение инспекции законным, отметив, что спорные выплаты не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Суды пояснили, что соглашение о расторжении не является частью трудового договора, поскольку регулирует отношения, не связанные с выполнением работником трудовой функции, оно является лишь основанием для прекращения трудового договора.
Суды пояснили, что в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен - они должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. В данном случае выплаты произведены не в рамках трудовых отношений, следовательно, не подлежат включению в расходы на оплату труда.
В Определении ВС РФ 305-КГ15-6019 от 17.06.2015 по делу А40-40945/2014 суд, указал: «трудовыми договорами общества с уволенными сотрудниками, а также коллективным договором не было предусмотрено компенсационных выплат в повышенном размере, следовательно, спорные выплаты не соответствуют требованиям статьи 255 НК РФ».
В Письме от 19.01.2015 № 03-03-06/1/874 чиновники Минфина РФ указали, что, выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон может быть учтена в расходах, если предусмотрена, в частности, соглашением о расторжении трудового договора.
Кроме того, среди последних поправок в НК РФ имеются предусматривающие учет в расходах на оплату труда любых выплат при увольнении (закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Довод компании о применении этих положений при рассмотрении данного дела отклонен судами.
В решении кассации № Ф05-1364/2015 от 06.03.2015 указано: «изменения в налоговом законодательстве предоставляют право налогоплательщикам с 01.01.2015 учитывать в составе расходов на оплату труда суммы выходных пособий, порядок выплат которых установлен статьей 178 Трудового кодекса РФ, а не отнесения на расходы денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, выплаты которых не предусмотрены трудовым законодательством».